Steuerliche Gestaltungen für Unternehmer zum Jahresende

Wie kann ich Gewinne in ein anderes Jahr verlagern...

"Steuerberater München" Steuertipps zum Jahresende
Team Härtl rät zu folgenden Überlegungen:

2012 gibt es in keiner Steuerart eine Tarifveränderung. Gewinnverlagerungen sind also nur dann sinnvoll, wenn der Gewinn bzw. Ihr Gesamteinkommen 2012 aller Voraussicht nach niedriger als 2011 erwartet wird.
  • Eine Möglichkeit Gewinnverlagerung in ein späteres Jahr zu erreichen liegt darin, Ausgaben vorzuziehen oder Einnahmen nach hinten zu verlagern. Wie das im Einzelnen erreichbar ist erfahren Sie weiter unten im Detail.
  • Bei Bilanzierung wirkt jede Aktivminderung oder Passiverhöhung gewinnmindernd.
  • Bitte beachten Sie stets, dass ggf Ihr finanzieller und wirtschaftlicher Background - gemeint ist Ihre Liquidität - das allerdings zulassen muss.

Die Gewinnverlagerung erfolgt bei EÜR anders als bei Bilanzierung! Wenn Sie sich also die Frage stellen: "Wie verlagert man Gewinne in ein anderes Jahr", dann helfen Ihnen die folgenden Tipps weiter:


Gewinne verlagern/verschieben für EÜR-Rechner:

  • treffen Sie eine Entscheidung für oder gegen eine Bilanzaufstellung - je nach dem was Sinn macht.
  • Für Sie gilt das Zu- und Abflussprinzip (§ 11 EStG), also können Sie durch längere Zahlungsziele die Sie ausgewählten Kunden geben, oder durch den Zahlungszeitpunkt von Ausgaben Ihren Gewinn beeinflussen. Das stellt grundsätzlich keinen Gestaltungsmissbrauch dar. Das geht nicht für den Erwerb von Anteilen an Kapitalgesellschaften, Wertpapiere, Forderungen, Rechte, und Grundbesitz.
  • Leisten Sie Vorauszahlungen auf Betriebsausgaben! Das ist für maximal 5 Jahre möglich. Längere vorgezogene Ausgaben wirken sich nur zeitanteilig als Betriebsausgaben aus. Eine Ausnahme wäre ein marktübliches Damnum oder Disagio bei der Darlehensaufnahme.
  • Die können die Ausnahmeregel des § 11 für regelmäßig wiederkehrende Ausgaben nutzen. Ausgaben zwischen dem 21.12.und dem 10.1.- wie Leasingraten, Mieten und Zinsen.
  • Die Überweisung der Umsatzsteuervorauszahlung im Januar 2011 zählt für das laufende Jahr wenn sie nach dem 10.1. erfolgt. Ist jedoch dem FA eine Einzugsermächtigung erteilt, gilt die Abbuchung am 13.1.2012 auch noch für 2011.

Gewinne verlagern/verschieben für Bilanzierende:

  • Erträge können Sie verlagern, indem Sie Lieferungen an Kunden entweder 2011 noch vornehmen oder eben erst im Jahr 2012.
  • Alternativ ziehen Sie als Leistungsempfänger Auftragsarbeiten vor oder nehmen diese erst im Jahr 2012 ab.
    Droht Ihnen 2011 z.B. die Reichensteuer (Einkommen über 250.730 EUR bei Ledigen), sollten Sie Gewinne nach 2012 verlagern.
  • Die Durchführung und Abnahme von Erhaltungs- und Instandhaltungsaufwand, die Anschaffung von GWG`s, Inanspruchnahme von Beratungsleistungen oder das durchführen von Werbemaßnahmen (Werbeartikeln).
  • Die Zusage von Gratifikationen, Pensionen oder sonstigen Ansprüchen an die Belegschaft.
  • Beschäftigung von Angehörigen auf 400-EUR-Basis oder als kurzfristig Beschäftigte im Weihnachtsgeschäft oder zur Inventuraufnahme.
  • Kein Gestaltungsmissbrauch liegt vor, wenn bei einem Anteilsverkauf die Terminierung einer Gewinnausschüttung auf ein Jahr mit geringerem Gesamteinkommen erfolgt, wenn ein Antrag auf Teileinkünfteverfahren nach § 32d Abs. 2. Nr. 3 EStG gestellt wird. Voraussetzung ist, dass bei der Übertragung der Anteile die komplette Dividende noch dem früüheren Eingentümer Gesellschafter zufließt, denn die Ausschüttung rührt ja auch aus Vorjahren.

ABSCHREIBUNGEN nutzen !

Steuerberater München Team Härtl rät:

Investitionen noch "im alten Jahr" vornehmen:

  • Weniger Gewinn weisen sie durch den Erwerb von GWG bis 150 bzw. 410 EUR aus, da diese sofort abgeschrieben werden können, wenn das Wirtschaftsgut (WG) zu mindestens 90 % betrieblich genutzt wird.
  • Die Anschaffung teurerer Gegenstände lohnt bis Jahresende nur insoweit Sie zusätzlich zur linearen AfA die Sonder-AfA i.H.v. 20 % gem. § 7g EStG sofort in voller Höhe in Anspruch zu nehmen.
    Das ist auch ohne vorherige Bildung eines Investitionsabzugsbetrags möglich. Beachten Sie, dass Sonderabschreibungen nur bei einer Privatnutzung unter 10 % möglich sind.
  • Die Abschreibung beginnt mit der
    Anschaffung, sobald Besitz, Nutzen und Lasten und die Gefahr des zufälligen Untergangs auf den Käufer übergehen. Das ist auch der Zeitpunkt des AfA-Beginns. Eine Benutzung muss noch nicht erfolgen und auch auf eine Zulassung k´z.B. bei einem Kfz kommt es nicht an ! Herstellung, das bedeutet, das Wirtschaftsgut muss einsetzbar sein.

Nutzen Sie den Investitionsabzugsbetrag für ernsthaft geplante Vorhaben:

Für Anschaffungen zwischen 2012 und 2014 können Sie einen Investitionsabzugsbetrag bilden (§ 7g EStG). Die stichwortartige Beschreibung in einer Aufstellung die folgendes enthält ist Voraussetzung:
  • Der geplante betriebliche Einsatz des Wirtschaftsgutes
  • die Anzahl und
  • die voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
Wie kann man die Überschreitung der Grenzen 235.000 € für die Bildung eines IAB`s beeinflussen ? am einfachsten durch Entnahmen vor dem Bilanzstichtag bei Personengesellschaften, oder durch Gewinnausschüttungen bei der GmbH oder AG!
  • Prüfen Sie ob ein Wechsel von der degressiven auf die lineare AfA übersehen wurde.
  • Prüfen Sie die Möglichkeit der Abschreibung nach Leistung eines Wirtschaftsgutes (§ 7 Abs. 1 Satz 6 EStG). Die Nutzung und der Verschleiß ist jedoch hier nachzuweisen.

Nutzen Sie die Teilwert-AfA

1. Voraussichtlich dauernde Wertminderung:

Die Teilwertabschreibung muss bei voraussichtlich dauernder Wertminderung sowohl in der Handelsbilanz als auch in der Steuerbeilanz vorgenommen werden

2.Wertpapiere deren Wert gesunken ist:

Im Umlaufvermögen gilt, ist der Wert bis zur Bilanzaufstellung unter den Anschaffungskosten oder sind die Papiere bis zu Bilanzerstellung verkauft, kann in der Bilanz des Vorjahres niedriger bewertet werden.

3. Temporär gesunkene festverzinsliche Anleihen, Wertpapiere, Darlehen:

hier kann keine Teilwert-AfA mehr vorgenommen werden, wenn am Ende der Laufzeit 100% ausgezahlt werden. Ausser bei drohender Insolvenz des Schuldners.


Wahlrechte zur Gewinnminderung richtig ausüben:

Die Maßgeblichkeit zwischen der Handelbilanz und der Steuerbilanz und umgekehrt ist passe - nach BilMoG
können nun frei - soweit zulässig - bilanzielle Wahlrechte
ausgeübt werden.

Beachten Sie dabei stets folgende noch geltende Betimmungen/Grenzen:

  • Steuerliche Grundsätze zur Aktivierung, Passivierung und Bewertung der einzelnen Bilanzposten haben "nur" steuerlich Vorrang vor der Wahl in der Handelbilanz.
  • In der Steuerbilanz gelten anders als in der Handelsbilanz Aktivierungsgebote (also Pflichten) und -wahlrechte ebenso wie steuerliche Passivierungsgebote und -verbote.
  • Soweit das HGB Wahlrechte bietet und keine gesonderten Steuerregeln existieren, sind Handelsbilanzwahlrechte als Wertansatz auch in der Steuerbilanz zu verwenden.
  • Steuerliche Sonderwahlrechte sind durch die HGB-Grundsätze nicht mehr beschränkt.
  • Pensionszusagen haben beispielsweise Passivierungsgebote aus § 6a EStG für die Steuerbilanz.
  • Eine Teilwertabschreibung muss in der Handelsbilanz und kann in der Steuerbilanz bei voraussichtlich dauernder Wertminderung angestzt werden

Alle steuerlichen Wahlrechte können Sie - soweit zulässig - abweichend vom Handelsrecht ausüben, um in der Handelsbilanz (für die Bank) ein möglichst positives Bilanzbild ausweisen zu können und auf der anderen Seite Ihre Steuerbilanz so niedrig wie zulässig ausweisen.

Es gilt der Grundsatz - Weniger Aktiva = Weniger Gewinn und umgekehrt. Einzige Voraussetzung zur Ausübung dieser Wahlrechte ist, dass diese Bilanzpositionen in ein besonders geführtes Verzeichnis aufgenommen werden - das kann eine echte extra erstellte Steuerbilanz sein oder auch in einer dauerhaft zu führender Überleitungsrechnung von der Handelsbilanz in die Steuerbilanz sein.
Das ist um übrigen auch ein Grund dafür, dass der Jahresabschluss ab 2010 etwas teurer geworden ist.

Regeln und Wahlrechte zu GWG 2011

Im Jahr 2011 angeschaffte GWG (Geringwertige Wirtschaftsgüter = netto bis 1.000 EUR) unterliegen folgenden Wahlrechten:
  • bis 150 EUR: 100% Wahlmöglichkeit A)Vollabschreibung oder B)lineare AfA über die tatsächliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts.
  • Über 150 bis 410 EUR: Sie können einen Sammelposten bilden und diesen gleichmäßig auf 5 Jahre verteilen, wenn für die anderen Anschaffungen im Jahr 2011 die Sofortabschreibung angesetzt wurde. Die Wahlmöglichkeiten können in einem Jahr nur einheitlich vorgenommen werden. Geringwertige Wirtschaftgüter GWG über 150 EUR sind in ein Verzeichnis zu nehmen, oder in der Buchführung gesondert zu erfassen.
  • Die Sammelpostenabschreibung bei Anschaffungskosten von mehr als410,00 bis 1.000 EUR für 5 Jahre ist nur dann möglich, wenn auch die Sofort-AfA für GWG bei Preisen bis 150 EUR angesetzt wird. Andernfalls ist eine lineare Abschreibnug über die Nutzungsdauer vorzunehmen.

Die Sofort-AfA für GWG bis 410 EUR lohnt sich

wenn der
  • Gewinn 2011 besonders hoch ausfällt und
  • lohnt nicht, wenn 2011 viele Güter im Preis von 411 bis 1.000 EUR angeschafft werden. Hier wäre dann eine Sammelbewertung über 5 Jahre ausgeschlossen. Das betrifft z.B. Erwerbe im Dezember, die nur mit 1/12 der Jahres-AfA berücksichtigt werden können.
  • Die sog. Poolbewertung bis 410 EUR ist sinnvoll, wenn eine gleichmäßige Gewinnminderung über mehrere Jahre angestrebt wirdt.

Die Auflösung eines gebildeten Investitionsabzugsbetrags

nach § 7g EStG ist auch bei Witschaftsgütern bis 1.000 EUR vorzunehmen und reduziert dadurch die Sofortabschreibungsbeträge und die 5-Jahres-Sammelposten-AfA.

Damit Sie sich für die Käufe im Zeitraum 2012 und 2014 die GWG-Regeln sichern können, müssen Sie 2011 einen Investitionsabzugsbetrag für Anschaffungskosten bis 683 EUR bilden!:

Das ergibt dann im Erwerbsjahr 2012-2014 (40 % x 683 EUR) genau 410 EUR mehr Abschreibung.

Shortlink zu dieser Seite: http://bit.ly/ynvwya

Eingestellt am 17.11.2011 von S. Härtl , letzte Änderung: 01.03.2012

1 Kommentar zum Artikel "Steuerliche Gestaltungen für Unternehmer zum Jahresende ":

Trackback von bremen aktuelle nachrichten am 10.07.2012
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